村级账务处理

村级账务处理

一、村级账务会计科目的设置：一级科目按照村集体经济组织会计制度进行设置。根据近年来工作的实际情况，一般应设置现金、银行存款、短期投资、应收款（内部往来）、长期投资、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、短期借款、应付款、长期借款及应付款、一事一议资金、资本、公积公益金、本年收益、收益分配、经营收入、发包及上交收入、补助收入、其他收入、经营支出、管理费用、其他支出、投资收益等科目。

二、会计科目的运用：

（一）收入类：

1、发包及上交收入：核算农户和其他单位承包集体的土地（耕地、林地、果园等）及其他闲置房屋等收入和企业上交的利润等。

2、补助收入：核算村集体组织收到的财政等有关部门的补助收入。拨付给村上的办公经费、其他部门拨付的除项目资金以外的其他资金。

3、其他收入：核算的是除以上收入外的其他收入。如：捐资收入、利息收入等。

以上收入款项根据收到时的情况记入“现金”、“银行存款”，“发包及上交收入”在未及时收到的情况下，年底可进行挂账处理，记入“应收款”科目。

（二）支出类：

1、管理费用：核算村集体经济组织管理活动而发生的各类支出。管理费用下设置办公费、招待费、电话费、电费、差旅费、报刊费、干部报酬二级明细科目等。

2、其他支出：核算村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的支出。其他支出下根据各村发生业务的需要设置二级明细科目。

（三）公积公益金：

1、国家征用农村集体土地的补偿费用包括土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗补偿费。因收到的土地补偿费用暂时无法分清土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗补偿费时，记入“应付款”科目。在分配的过程中，因征地拨入的土地补偿金记入“公积公益金”科目；安置补助费属于农户所有，应计入“应付款”或“内部往来”科目；地上附着物及青苗的补偿费，属于村集体经济组织所有的，计入“其他收入”，属于农户所有的，应计入“应付款”或“内部往来”科目。

2、进行年终收益分配的村从收益中提取的公积公益金记入此科目。

3、拍卖“四荒（荒山、荒沟、荒丘、荒滩）”使用权价款记入“公积公益金”科目。

4、一事一议筹资筹劳转入。

5、国家拨款转入。收到国家拨入的具有专门用途的拨款项目建设完成后，按规定转入公积公益金的部分。

（四）固定资产：

村集体经济组织的房屋及建筑物、机械设备、工具器具、基础建设设施等。凡使用年限在一年以上，单位价值在1000元以上的列为固定资产。有些主要生产和办公用设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。

1、购入的固定资产：借记“固定资产”，贷记“银行存款或现金”。

2、项目建设形成的固定资产：借记“固定资产”，贷记“在建工程”。

（五）年末账务的结转：

结转各项收入：应借记“经营收入”、“发包及上交收入”、“补助收入”、“其他收入”，贷记“本年收益”

（有投资收益的村：结转投资收益应借记“投资收益”，贷记“本年收益”）

结转各项费用：借记“本年收益”、贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”。

结转收益分配：借记“本年收益”，贷记“收益分配-末分配收益”

1、不进行年终收益分配的村集体经济组织，账务处理到此结束。

2、进行年终集体收益分配的村：

村集体经济组织可供分配的收益按下列顺序分配：（1）提取公积公益金；（2）提取应付福利费；（3）外来投资分利；（4）农户分配；（5）其他分配。

（1）借记“收益分配-未分配收益”，贷记“收益分配-各项分配”；

（2）借记“收益分配-各项分配（提取公积公益金）（提取应付福利费）”、贷记“公积公益金”、“应付福利费”、“应付款或内部往来”

（3）实际支付村民时，借记“应付款或内部往来”，贷记“现金或银行存款”。

（六）专项应付款的核算

《村集体经济组织会计制度》规定，如果村集体经济有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可以增设“专项应付款”科目，以反映和监督村集体经济组织专项应付款的使用情况。

村集体经济组织专项应付款的会计处理主要涉及三个方面：

1、收到专项拨款，借记“银行存款或现金”，贷记“专项应付款”。

2、使用专项应付款的处理，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。拨款项目完成后，如果形成了固定资产，则按实际成本，借记“固定资产”，贷记“在建工程”，同时，借记“专项应付款”，贷记“公积公益金-拨款转入”；如果不形成固定资产，则报经批准后，按使用专项拨款的金额，借记“专项应付款”，贷记“在建工程”。

3、拨款资金不足时以自有资金补充的处理。

按照村集体资金自有资金补充的金额，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。项目完成后，形成固定资产的按第2个步骤进行，不形成固定资产的，则报经批准后，按照使用专项拨款的金额，借记“专项应付款”，按照实际发生的成本贷记“在建工程”，二者之间的差额（即以自有资金补充的部分）借记“其他支出”。

（七）工程账务的处理：

一、先挂账后付款的账务处理：

1、以合同或协议对此工程先进行挂账处理。

借：在建工程---XXX工程

贷：应付款—XXX工程队

2、收到财政部门拨入的工程款（财政部门拨款凭证及村上开具的收款收据）

借：银行存款

贷：专项应付款

3、支付工程款

（1）以税务发票支付的

借：应付款—XXX工程队

贷：银行存款

（2）未出具正式票据，以收款收据支付的

借：应收款-- XXX工程队

贷：银行存款

收到税务发票后

借：应付款-- XXX工程队

贷：应收款-- XXX工程队

4、工程完工后结转，持工程决算、项目监督表、工程验收表报账。

（1）合同价款小于决算的，将小于部分用税务发票报账后再进行结转。

借：在建工程

贷：银行存款

（2）合同价款大于决算的，将大于部分冲回后再进行结转

借：应付款—XXX工程队

贷：在建工程—XXX工程

结转形成固定资产的：

借：固定资产

贷：在建工程—XXX工程

借：专项应付款

贷：公积公益金—拨款转入

未形成固定资产的：

借：经营支出或其他支出（经营支出中核算经营性工程支出，公益性和管理用工程支出转作其他支出）和专项应付款

贷：在建工程

二、工程竣工一次性支付工程款

1、收到拨入的工程款

借：银行存款

贷：专项应付款

2、支付工程款时（持正规发票、合同、项目监督表报账）

借：在建工程—XXX工程

贷：银行存款

3、工程完工后，扣回质保金后工程款仍未支付完结的，开具正式发票后予以挂账。

借：在建工程—XXX工程

贷：应付款—XXX工程质保金

贷：应付款—XXX工程队

4、工程完工后，持工程验收单、工程决算报账

借：固定资产

贷：在建工程—XXX工程

借：专项应付款

贷：公积公益金—拨款转入

未形成固定资产的：

借：经营支出或其他支出（经营支出中核算经营性工程支出，公益性和管理用工程支出转作其他支出）和专项应付款

贷：在建工程